Artiklar

Den särskilda löneskatten för äldre avskaffas

Enligt nuvarande regler betalar du särskild löneskatt som uppgår till 6,15 procent på inkomst av aktiv näringsverksamhet om du vid beskattningsårets ingång var 65 år eller äldre eller om du tar ut hel allmän ålderspension (förtida uttag av hel inkomstpension/tilläggspension och hel premiepension) under hela året.

Är du anställd betalar din arbetsgivare särskild löneskatt med 6,15 procent på din lön, arvode och förmåner om du vid beskattningsårets ingång var 65 år eller äldre.

Det innebär att de totala arbetsgivaravgifterna respektive egenavgifterna för dig som är äldre eller tar ut hel allmän ålderspension, för närvarande uppgår till 16,36 procent för dig som är född 1938 eller senare och 6,15 procent om du är född 1937 eller tidigare.

Slopad särskild löneskatt

Regeringen föreslår i en proposition att den särskilda löneskatten på 6,15 procent som betalas på arbetsinkomster för dig som är äldre ska slopas.

Det innebär att om du är född 1937 eller tidigare så försvinner avgifterna helt. För dig som fyllt 65 år vid beskattningsårets ingång blir egenavgifterna och arbetsgivaravgifterna 10,21 procent. Det gäller även för dig som redovisar inkomst av aktiv näringsverksamhet och tar ut hel allmän ålderspension under hela året.

Ikraftträdande

Lagändringen föreslås träda i kraft den 1 juli 2019 och ska tillämpas för första gången på lön eller annan ersättning som betalas ut efter den 30 juni 2019 samt på inkomst av aktiv näringsverksamhet efter det datumet.

Om din inkomst av aktiv näringsverksamhet omfattar hela året kommer inkomsten att fördels med lika delar före och efter ikraftträdandet om du inte visar annat.

Proposition 2018/19:82

Sänkt moms på digitala böcker och tidningar

Moms på trycksaker

Idag är momsen sex procent på trycksaker under förutsättning att de inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam. Den lägre momsen gäller följande varor:

• böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad,
• tidningar och tidskrifter,
• bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn,
• musiknoter
• kartor och atlaser, väggkartor samt topografiska kartor.

Momsen för motsvarande tjänster i digital form uppgår för närvarande till 25 procent.

Digitala publikationer

Regeringen föreslår i en proposition att momsen sänks till sex procent på produkter som tillhandahålls digitalt och motsvarar böcker, tidningar och tidskrifter samt andra liknande produkter som i dag beskattas med sex procent. Produkter som helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam eller helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik omfattas inte av förslaget.

Gränsdragning

Vilka produkter som ska omfattas av den lägre momssatsen får enligt regeringen avgöras från fall till fall. Men utgångspunkten är att de produkter som tillhandahålls digitalt ska ha samma användningsområde som motsvarade tryckta produkter. Det innebär att det främst är produkter som består av text och är avsedda för egentlig läsning som omfattas. Men momssänkningen ska även gälla publikationer som består av inläst text och som är avsedda för lyssning.

Enligt förslaget saknar det betydelse om det redaktionella innehållet tillgängliggörs i digital form som en onlinetjänst eller som en nedladdningsbar digital tidning. Även tjänster som ger rätt att läsa eller lyssna på digitala publikationer under en prenumerationsperiod ska omfattas av sänkningen. Detsamma bör som utgångspunkt även gälla databaser som vänder sig till vissa yrkeskategorier och består av till exempel böcker och annat referensmaterial.

Däremot omfattas inte digitala produkter som har ett betydligt större användningsområde jämfört med motsvarande tryckt produkt. Som exempel nämns kartor som kombineras med navigationssystem.

Ikraftträdande

De nya reglerna föreslås träda ikraft den 1 juli 2019.

Proposition 2018/19:73

Skattereduktionen för fackföreningsavgifter har slopats

Skattereduktion för fackföreningsavgifter har funnits tidigare under åren 2002-2006. Den återinfördes den 1 juli 2018 och har nu slopats från och med den 1 april 2019.

Är du medlem i en fackförening innebär skattereduktionen för fackföreningsavgifter att har rätt att få din slutliga skatt för inkomståret reducerad med 25 procent av den fackföreningsavgift du betalat. Skattereduktionen för tiden 1 juli till och med 31 december 2018 tillgodoräknas du i den inkomstdeklaration som lämnar nu i år. Skattereduktionen för tiden 1 januari till och med 31 mars 2019 erhåller du i nästa års inkomstdeklaration.

För att du ska få skattereduktionen krävs dock att den avgift du betalat under respektive period uppgått till minst 400 kr.

Skatteutskottets betänkande 2018/19:SkU15

Återbetalning av skatteavdrag – AGI

Om din arbetsgivare har gjort ett för högt skatteavdrag på en ersättning till dig ska han så fort som möjligt betala tillbaka det felaktiga beloppet mot kvitto, om beloppet ännu inte betalats in till Skatteverket. Det framgår av 10 kapitlet 20 § skatteförfarandelagen. Bestämmelsen har sitt ursprung i uppbördsförordningen från 1945. Sedan dess har bland annat regler om skattekonto införts och nu senast regler om arbetsgivaredeklaration på individnivå, AGI.

Dina skattepengar

Skatteavdrag som din arbetsgivare gör från din inkomst tillhör dig. Om en arbetsgivardeklaration lämnats i rätt tid och på rätt sätt, anses beslut om skatten ha fattats i enlighet med deklarationen, så kallade automatiska beslut. Efter det att arbetsgivardeklarationen har lämnats kan därför arbetsgivaren inte längre förfoga över den avdragna skatten.

Det är därför Skatteverkets uppfattning att den aktuella bestämmelsen i skatteförfarandelagen ska tolkas så att en återbetalning av den felaktigt avdragna skatten till dig som anställd endast kan ske innan skatteavdraget har redovisats i en arbetsgivardeklaration till Skatteverket.

Återbetalas året efter

När någon ändring av det felaktiga skatteavdraget inte kan göras kommer skatten att tillgodoräknas dig i samband med att du lämnar din inkomstdeklaration för beskattningsåret. Du får därför ligga ute med pengarna till dess du får ditt slutskattebesked året efter det år då skatteavdraget gjordes.

Skatteverkets ställningstagande 2019-03-14

Höjt tak för rutavdrag

Rutavdrag

Rutavdraget, som är en skattereduktion, får utnyttjas för följande arbeten:

• Enklare städarbete eller annat rengöringsarbete samt flyttstädning som utförs i bostaden.
• Vård av kläder och hemtextilier när vården utförs i bostaden.
• Snöskottning som utförs i nära anslutning till bostaden.
• Häck- och gräsklippning, krattning och ogräsrensning samt beskärning och borttagande av träd och buskar som utförs på tomt eller i trädgård i nära anslutning till bostaden.
• Barnpassning som inte mer än i ringa omfattning innefattar hjälp med läxor och annat skolarbete och som utförs i eller i nära anslutning till bostaden samt lämning och hämtning till och från förskola, skola, fritidsaktiviteter eller liknande.
• Annan omsorg och tillsyn än barnpassning som en fysisk person behöver och som utförs i eller i nära anslutning till bostaden eller i samband med promenader, bankbesök, besök vid vårdcentral eller andra liknande enklare ärenden.
• Flytt av bohag och annat lösöre mellan bostäder samt till och från magasinering i samband med flytt mellan bostäder.
• Arbete som avser installation, reparation och underhåll av data- och informationsteknisk utrustning, dataprogram och dataförbindelser samt handledning och rådgivning i samband med sådant arbete, när arbetet, handledningen och rådgivningen utförs i eller i nära anslutning till bostaden.
• Reparation och underhåll av vitvaror som utförs i bostaden.

Den subvention som rut- och rotavdragen innebär är riktad mot arbete och avdragen omfattar därför bara kostnader för arbete, inklusive moms, och inte kostnader för material, utrustning och resor.

Taket för rutavdrag

För dig som har fyllt 65 år vid beskattningsårets ingång får den sammanlagda skattereduktionen för rut- och rotarbeten som högst uppgå till 50 000 kr per år. För dig som är yngre innebär taket för rutavdrag att av maximala 50 000 kr för rut- och rotavdrag får högst 25 000 kr avse sådant arbete som inryms i rutavdraget.

Taket höjs

Regeringen föreslår nu att taket för rutavdrag höjs från 25 000 kr till 50 000 kr för dig som inte fyllt 65 år vid beskattningsårets ingång.

Ikraftträdande

Den föreslagna lagändringen träder i kraft den 1 juli 2019. Den ska dock gälla för hela beskattningsåret 2019.  För dig som har skattepliktig förmån av hushållsarbete tillämpas ändringen på förmån som du erhåller efter den 30 juni 2019.

Proposition 2018/19:89

Återkallelse av F-skatt för juridiska personer

F-skatt

När ersättning för arbete betalas till en juridisk person som inte är godkänd för F-skatt ska uppdragsgivaren göra ett skatteavdrag på 30 procent. Sådant skatteavdrag behöver inte göras om den juridiska personen har ett godkännande för F-skatt när ersättningen för arbetet bestäms eller när ersättningen betalas ut.

Godkännandeför F-skatt

En enkel ansökan är i de flesta fall tillräcklig för att Skatteverket ska utfärda ett godkännande för F-skatt till den som uppger sig bedriva eller ha för avsikt att bedriva näringsverksamhet.

Godkännandet kan återkallas om den juridiska personen till exempel inte deklarerar eller betalar sina skatter.

Ingen verksamhet

Skatteverket har tidigare i ett allmänt råd om godkännande för F-skatt, angett att ett så kallat lagerbolag inte kan anses bedriva eller ha för avsikt att bedriva näringsverksamhet. Först när bolaget upphör att vara ett lagerbolag kan fråga om godkännande för F-skatt aktualiseras. Ett bolag som inte kommit i gång med sin verksamhet eller som upphört att bedriva verksamhet kan enligt Skatteverkets uppfattning jämställas med ett lagerbolag i så motto att det inte bedriver eller har för avsikt att bedriva näringsverksamhet vid bedömningen av godkännande för F-skatt.

För att den juridiska personen ska ha rätt att behålla sitt godkännande för F-skatt krävs således, enligt Skatteverkets uppfattning, att den juridiska personen bedriver rörelse det vill säga någon form av verksamhet eller aktivitet. En juridisk person som upphör att bedriva verksamhet utan att den juridiska personen upplösts ska normalt inte vara godkänd för F-skatt.

Skatteverket ger tre exempel på när en återkallelse av en juridisk persons godkännande för F-skatt kan övervägas med motiveringen att näringsverksamhet varken bedrivs eller kommer att bedrivas.

• Den juridiska personen har begärt att få bli avregistrerad för mervärdesskatt eller som arbetsgivare med motiveringen att verksamhet inte längre bedrivs.
• Den juridiska personen har i sin inkomstdeklaration uppgett att näringsverksamhet inte längre bedrivs.
• Andra omständigheter tyder på att den juridiska personen under längre tid, mer än ett år inte längre bedriver någon form av verksamhet eller aktivitet.

Skatteverket framhåller i sitt ställningstagande att ett återkallande av den juridiska personens godkännande för F-skatt med motiveringen att näringsverksamhet inte längre bedrivs, innebär inte att reglerna i övrigt påverkas vad gäller den juridiska personens beskattning.

Skatteverkets ställningstagande 2019-02-14

Skogskonto i dödsbo

Skogskonto

En enskild näringsidkare som har intäkt av skogsbruk får under vissa förutsättningar göra avdrag för belopp som sätts in på ett skogskonto. I gengäld är uttag från skogskontot skattepliktiga. Syftet med reglerna om skogskonton är att möjliggöra en fördelning av beskattningen av intäkterna över flera år.

Om medel på ett skogskonto överlåts till annan gäller som huvudregel att medlen ska tas upp till beskattning hos överlåtaren. När skogsbruk går över till en närstående genom arv, testamente eller bodelning finns dock möjlighet för den närstående att ta över medlen utan att beskattning sker. Medlen kommer då i stället att beskattas hos den närstående när han eller hon tar ut dem från kontot.

Bakgrund

Robert avled i oktober 2015. Han ägde en fastighet med skogsmark och hade också medel på ett skogskonto. Eftersom Roberts maka var ensam dödsbodelägare ansågs boet skiftat i och med att bouppteckningen registrerades i mars 2016. Vid den tidpunkten övertog hon därmed såväl fastigheten som medlen på skogskontot.

Skatteverket beslutade att beskatta dödsboet för de skogskontomedel som fördes över till makan. Som skäl för beslutet angavs att eftersom ett dödsbo inte kan ha några närstående saknas möjlighet att föra över skogskontomedel utan beskattning om skiftet av dödsboet sker efter utgången av dödsåret.

Domen

Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, som kom att pröva målet, konstaterade att den tolkning som Skatteverket förespråkar saknar stöd såväl i lagens ordalydelse som i förarbetena till aktuell bestämmelse. Några materiella skäl som skulle kunna motivera att tillämpningen av bestämmelsen villkoras av att dödsboet skiftas under arvlåtarens dödsår finns vidare inte, skriver HFD i sin dom. Tvärtom talar syftet med bestämmelsen, det vill säga att underlätta generationsskiften, med styrka för att det saknas anledning att upprätthålla ett sådant villkor.

HFD fann mot denna bakgrund att Skatteverkets uppfattning saknade fog och att 21 kap. 41 § inkomstskattelagen ska tolkas utifrån bestämmelsens ordalydelse och syfte. Detta innebär att den närståendeprövning som enligt bestämmelsen ska göras tar sikte endast på förhållandet mellan arvlåtaren och arvtagaren samt att skogskontomedel utan beskattning kan föras över till en närstående till arvlåtaren även om dödsboet skiftas efter dödsåret.

Högsta förvaltningsdomstolen, dom 2019-01-30, mål nr 3592-18

Full förseningsavgift för vilande bolag

Förseningsavgift

Skatteverket kan ta ut förseningsavgift om den som ska lämna inkomstdeklaration inte har gjort det i rätt tid. För aktiebolag och ekonomiska föreningar uppgår förseningsavgiften till 6 250 kr. Skatteverket kan påför en, två eller tre förseningsavgifter för samma inkomstdeklaration som inte är lämnad i rätt tid. Storleken på den andra och tredje avgiften är densamma som den första avgiften.

Den andra avgiften påförs efter tre månader och den tredje efter fem månaders försening.

Om det är oskäligt att ta ut en förseningsavgift med ett fullt belopp ska Skatteverket befria, helt eller delvis, från förseningsavgiften.

Bakgrund

Skatteverket beslutade i det aktuella målet att ta ut förseningsavgift om 6 250 kr av Bolaget på grund av sent inlämnad inkomstdeklaration.

Bolaget överklagade Skatteverkets beslut och yrkade att förseningsavgiften skulle sättas ned. Den redovisningskonsult som Bolaget anlitat hade misstagit sig beträffande tidpunkten för deklarationens inlämnande. Då Skatteverkets föreläggande kom Bolaget till handa var deklarationen redan inlämnad. Det visade att konsulten inte agerat på grund av föreläggandet, framhöll Bolaget.

Bolaget var ett vilande aktiebolag som inte var registrerat för moms. Det förelåg därför, enligt Bolaget, ingen risk för skatteundandragande. Enligt Bolagets uppfattning var det därför oskäligt att ta ut så hög avgift på grund av det kortvariga dröjsmålet.

Förvaltningsrätten

Förvaltningsrätten konstaterade att ändamålet med den aktuella förseningsavgiften är att säkerställa att deklarationer lämna in i tid och att Skatteverket inte får onödiga kostnader och dröjsmål. Det är också bolagets ansvar att känna till när en deklaration ska lämnas och också lämna in den i rätt tid. Det som bolaget anfört om att det var en konsult som misstog sig fråntar inte bolaget ansvaret att se till att deklarationen lämnas in i tid.

Mot bakgrund av syftet med förseningsavgifter ansåg förvaltningsrätten att det saknades anledning att besluta om hel eller delvis befrielse från avgiften på grund av de omständigheter som Bolaget framhållit i målet.

Då förvaltningsrätten inte ansåg att det var oskäligt att ta ut förseningsavgift med fullt belopp, avslogs Bolagets överklagande.

Kammarrätten

Bolaget överklagade förvaltningsrättens dom. Kammarrätten i Sundsvall instämde i förvaltningsrättens bedömning och avslog överklagandet.

Kammarrätten i Sundsvall, dom 2019-01-11, mål nr 2613-18

Skattefria kläder

Skyddskläder

Men om din arbetsgivare tillhandahåller fria överdrags- och skyddskläder till dig som är anställd blir du inte förmånsbeskattad för värdet av dessa. Motivet för skattefriheten är att sådana kläder jämställs med arbetsredskap.

Det är kläder som på grund av arbetets beskaffenhet utsätts för stort slitage, kraftig nedsmutsning eller annars förbrukas osedvanligt snabbt.

Arbetskläder

Men även ordinära klädesplagg som exempelvis jackor, kostymer, dräkter, skjortor, blusar och byxor kan vara skattefria. Men då bör kläderna enligt Skatteverket

• utgöra arbetskläder, det vill säga de ska tillhandahållas för att användas i tjänsten,
• vara obligatoriska att använda i tjänsten,
• vara avpassade för tjänsten, det vill säga kläderna bör vara enhetliga för viss personal eller ha någon annan särskild egenskap, och
• vara försedda med arbetsgivarens namn eller logotyp så att de märkbart avviker från vanliga kläder.

För skattefrihet för sådana kläder räcker det således inte att de är försedda med logotyp, eller att du enligt avtal med arbetsgivaren inte får använda kläderna privat, utan samtliga nämnda förutsättningar bör vara uppfyllda.

Enligt Skatteverket är det ingen skattepliktig förmån om du i samband med särskilda arbetsuppgifter tillfälligt lånar plagg som arbetsgivaren äger och förvarar på arbetsplatsen för att kunna nyttjas av olika anställda.

Motionskläder

Observera att en arbetsgivare inom ramen för skattefri friskvård kan ge dig som anställd klädutrustning av mindre värde och enklare slag för motionssyfte. Exempelvis enklare träningsoverall och t-shirt som försetts med arbetsgivarens logotyp. Träningsskor uppfyller dock inte kravet på att vara av mindre värde och enklare slag och omfattas därför normalt inte av denna skattefrihet.

Eget bolag

Reglerna för skattefria kläder gäller även dig som arbetar i eget aktiebolag.

Pensionsrådgivning kan vara en skattefri förmån

Ett företag avsåg att erbjuda de anställda såväl allmän information om pension som individuell information och rådgivning (pensionsvägledning) med olika omfattning. Företaget vände sig till Skatterättsnämnden för att få ett förhandsbesked om de anställda skulle förmånsbeskattas eller inte för denna rådgivning.

I sin ansökan om förhandsbesked beskrev företaget två olika rådgivningsalternativ.

1. Det ena alternativet omfattar rådgivning om enbart de val den anställde kan göra inom ramen för de avtal om tjänstepension som arbetsgivaren gör avsättningar för.
2. Det andra alternativet omfattar dessutom vägledning avseende den anställdes allmänna pension, övriga tjänstepensioner, dispositioner avseende kapitalplaceringar, sparande och ekonomiska tillgångar och skulder i övrigt samt familjerättsliga frågor såsom testamenten, äktenskapsförord och samboavtal.

Högsta förvaltningsdomstolen

Enligt Högsta förvaltningsdomstolens, som kom att pröva förhandsbeskedsfrågorna, är rådgivning enligt alternativ 1) närmast att betrakta som en nödvändig förutsättning för att den anställde ska kunna bilda sig en uppfattning om omfattningen av de pensionsförmåner som följer med anställningen och om vad de olika alternativ som denne har att ta ställning till innebär. Mot den bakgrunden ansåg HFD att rådgivningen inte skulle betraktas som en förmån för den anställde.

När det gäller pensionsvägledning enligt alternativ 2) blev bedömningen en annan. HFD ansåg att den vägledningen utgjorde en förmån med ett ekonomiskt värde för den anställde.

Skatteverkets kommentar

Genom domen är det klarlagt att en arbetsgivares allmänna information och rådgivning till anställda om sådana pensionsförmåner som följer med anställningen inte utgör någon beskattningsbar förmån.

Om arbetsgivaren tillhandahåller en utökad information och rådgivning som även rör den anställdes allmänna pension, övriga tjänstepensioner och andra tillgångar samt olika familjerättsliga frågor är detta i princip en skattepliktig förmån, konstaterar Skatteverket.

Förmånens värdering

I målet diskuteras inte hur en värdering av sådana förmåner rent praktiskt bör göras, men huvudregeln är att värdering ska göras till marknadsvärdet, skriver Skatteverket. Detta innebär att en bedömning ska göras av vad det hade kostat den anställde att själv bekosta en motsvarande rådgivning. I andra hand och i förekommande fall anser Skatteverket att arbetsgivarens kostnad för en anlitad konsult kan användas som underlag för en beräkning av förmånens värde för den anställde.

HFD dom 2018-12-06, mål nr 2614-18. SKV 2019-01-28, dnr 202 525531-18/111